柬埔寨税务以及审计业务分析

随着越来越多的国人、企业选择前往柬埔寨设立工厂，成立公司跨境经营，其主要的税收问题也越来越引起我们的重视。这次的五大三粗我们主要探讨一下在柬埔寨设立企业经营的税务以及审计方面的几个问题。

一、税负体系以及主要税种

柬埔寨实行全国统一的税收制度，并采取属地税制。1997年颁布的《税法》和2003年颁布的《税法修正法》为柬埔寨税收制度提供法律依据。现行赋税体系包括的主要税种是：利润税、最低税、预扣税、工资税、增值税、专利税、进口税、出口税、特种税等。以下简单为大家介绍其中的4个常见税种

1、利润税：利润税应税对象是居民纳税人来源于柬埔寨或国外的收入，及非居民纳 税人来源于柬埔寨的收入。税额按照纳税人公司类型、业务类型、营业水平而确定使用实际税制、简化税制或预估税制计算。除0%和9%的投资优惠税率外，一般税率为20%，自然资源和油气资源类税率为30%。

2、增值税：增值税按照应税供应品应税价值的10%税率征收。应税供应品包括：柬 埔寨纳税人提供的商品或服务；纳税人划拨自用品；以低于成本价格赠与或提供的商品 或服务；进口至柬埔寨的商品。对于出口至柬埔寨境外的货物，或在柬埔寨境外提供的 服务，不征收增值税。

3、最低税：最低税是与利润税不同的独立税种，采用实际税制的纳税人应缴纳最低 税，合格投资项目除外。最低税税率为年营业额的1%，包含除增值税外的全部赋税，应于年度利润清算时缴纳。利润税达到年度营业额1%以上的，纳税人仅缴纳利润税。

4、预扣税：居民纳税人以现金或实物方式支付居民的，按适用于未预扣税前支付金 额的一定税率预扣，并缴纳税款。税率有15%、10%、6%和4%四种。从业居民纳税人 向非居民纳税人支付利息、专利费、租金、提供管理或服务的报酬、红利等款项的，应按支付金额的14%预扣，并缴纳税款。

二、柬埔寨对于纳税人的区分

柬埔寨财经部按照营业额将自行申报的纳税人分为了小规模纳税人、中型纳税人和大型纳税人三类。

小规模纳税人包括：

1、年应税营业额在 2.5 亿瑞尔到 10 亿（不含）瑞尔之间的农业、服务业和商贸业企业；

2、年应税营业额在 2.5 亿瑞尔到 16 亿（不含）瑞尔之间的工业企业；

3、同一纳税年度中任意连续三个月的应税营业额合计超过6,000 万瑞尔；

4、预计同一纳税年度中任意连续三个月的应税营业额合计超过6,000 万瑞尔；

5、提供投标、报价或价格调查服务的企业。

中型纳税人包括：

1、年应税营业额在 10 亿瑞尔到 40 亿瑞尔（不含）之间的农业企业；

2、年应税营业额在 10 亿瑞尔到 60 亿瑞尔（不含）之间的服务业和商贸业企业；

3、应税营业额在 16 亿瑞尔到 80 亿瑞尔（不含）之间的工业企业；

4、政府机构、政府下属机构、协会及非政府组织；

5、外国领事馆、国际组织和其他政府技术合作机构。

大型纳税人包括：

1、年应税营业额超过 40 亿瑞尔的农业企业；

2、年应税营业额超过 60 亿瑞尔的服务业和商贸业企业；

3、年应税营业额超过 80 亿瑞尔的工业企业；

4、外国企业分公司；

5、跨国公司子公司；

6、获得柬埔寨发展理事会批准的合格投资项目

三、柬埔寨国内税务申报要求

纳税人向柬埔寨税务局报送税务资料，主要有如下几个要求：

1、纳税人或扣缴义务人应向柬埔寨税务局报送税务报告，应按照柬埔寨税务局所要求的形式、时间和地点进行报送；

2、所报送给柬埔寨税务局的报告应由纳税人签名或其法定代理人签名；

3、所有投资者应按月报送税务报告，每年报送该纳税年度的税务报告；

4、所有投资者应该在报送年度税务报告时，附上柬埔寨发展理事会签发的符合操作规范的证书。

此外，为确保纳税人各项税款的缴纳，柬埔寨税务局可以签发通知书给纳税人或第三方。通知书上通常注明要求纳税人提供的信息资料，包括纳税人的供应商、客户和银行账户资料。纳税人根据通知书上规定的时间和地点，亲自到柬埔寨税务局提交通知书上所注明的信息、文件和数据。

四、柬埔寨国内审计要求

根据柬埔寨相关法律法规规定，以下类型的商业实体在每一会计年度必须进行独立审计：

1、上市企业

2、具有公共责任的企业，例如：银行，保险公司以及其他拥有在国内或国际股票市场交易的债务工具的企业

3、依据《投资法》向柬埔寨开发委员会登记的合格投资项目

4、满足以下三项标准中任意两项标准的企业：

A 、年度营业额达到40亿瑞尔（约100万美金）或以上

B 、资产总额达到30亿瑞尔（约75万美金）或以上

C 、年平均雇员人数达到100人或以上

对于非盈利组织，满足以下条件的也必须在每一会计年度进行独立审计：

1、年度支出总额达到20亿瑞尔（约50万美金）或以上

2、年平均工作人数达到20人或以上

上述有义务进行独立审计的商业实体，即便该商业实体不再符合标准，也必须至少连续3个会计年度进行审计。如有义务进行独立审计的商业实体，在其上一个会计期间结束后连续12个月内停止商业活动或经营活动，则该商业实体可向柬埔寨国家会计委员会申请豁免审计。